经济法基础第 66 期：杨光老师详

东莞洪梅律师获悉

经济法基础

第66期

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今天的学习总结

收入总额及类别

免税收入和免税收入

税前扣除项目

收入总额及类别

企业总收入是指从各种来源取得的货币和非货币形式的收入。从种类上看，企业取得的收入包括销售商品收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等股权投资收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、捐赠收入和其他收入。

（1）销售商品收入的确认

① 采用代收付款方式销售货物的，在办理完收款手续时确认收入。

② 采用预付款方式销售商品的，在发货时确认收入。

③ 销售的货物需要安装、检验的洪梅镇律师，在买方验收货物且安装、检验完毕后确认收入。如果设置简单，则可以在发货时确认收入。

④ 以代销方式销售并支付手续费的，在收到代销清单时确认收入。

⑤ 通过售后回购方式销售商品的，按照销售价格确认已售商品收入，并将回购商品作为外购商品处理。有证据表明不满足销售收入确认条件的，通过销售商品提供融资的，将收到的金额确认为负债。回购价格高于原售价的，其差额确认为回购期间的利息费用。

⑥ 已售商品换旧的，按照已售商品收入确认条件确认已售商品收入，回收商品作为外购商品处理。

⑦关于商业折扣、现金折扣、销售折扣和销售退货。销售商品涉及商业折扣的，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售商品涉及现金折扣的，按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入。现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业已确认销售收入的销售商品，发生销售折扣、销售退回的，冲减当期销售商品收入。

（二）提供劳动收入

每纳税期末，企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工进度（百分比）法确认劳务收入。

（三）财产转让所得

财产转让收入按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认。

（4）股利、股利等股权投资收益

股利、股利等股权投资收益，按照被投资单位作出利润分配决定之日确认，但国务院财政、税务机关另有规定的除外。

(5)利息收入

利息收入按照债务人按照合同规定支付利息的日期确认。

(6) 租金收入

租金收入按照承租人按照合同规定支付租金的日期确认。

（七）特许权使用费收入

使用费收入按照合同规定的被特许人支付使用费的日期确认。

（八）接受捐赠收入

收到捐赠收入时，按照实际收到捐赠资产之日确认收入的实现。请注意，这是实际收到捐赠资产的日期东莞洪梅律师，而不是约定的捐赠日期。

(9)其他收入

其他收入是指企业取得的除《企业所得税法》明确规定的收入以外的其他收入，包括企业资产结余收入、逾期包装押金收入、无法偿还的应付款、坏账后收入等损失已处理。应收账款催收、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等

特殊收入确认有两种类型，值得注意：

（一）企业进行非货币资产交换，以货物、财产或者服务进行捐赠、偿还债务、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配的，视为销售货物或财产的转让。或者提供劳务，但国务院财政、税务机关另有规定的除外。

（二）企业以买一送一等方式销售自有产品的，不属于捐赠。销售总额按照各项目的公允价值的比例分摊，确认为各项目的销售收入。

免税收入和免税收入

总收入、非应税收入和免税收入的区别：

（一）非应税收入，从性质上来说，不属于公司营利活动所带来的经济利益，不应计入公司应纳税所得额。

（二）免税收入，是指企业应纳税所得额或者依照税法规定免征企业所得税的所得。

税前扣除项目

企业为取得收入实际发生的合理费用，包括成本、费用、税金、损失和其他费用，准予在计算应纳税所得额时扣除。

成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务费用和其他费用。即企业销售商品（产品、材料、边角料、下脚料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产和无形资产的成本。

费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。已计入成本的相关费用除外。

税金是指企业发生的除企业所得税和可抵扣增值税之外的各项税金及附加。企业缴纳的增值税属于价外税，不计入企业收入总额，因此不纳入扣除。

损失：企业发生的损失，扣除责任人赔偿金和保险赔款后的余额，按照国务院财政、税务机关的规定扣除。企业已确认为损失的资产在以后纳税年度全部恢复或者部分恢复的，应当计入当期收入。

其他支出：其他支出是指企业发生的除成本、费用、税金、损失之外的与生产经营活动有关的合理支出。

练习题

[单选题] 根据企业所得税法律制度，下列收入为免税收入（ ）。

A.国债利息收入

B.财政分配

三、依法征收并纳入财政管理的政府资金

D、在中国境内设立机构的非居民企业从与该机构有实际联系的居民企业取得股息。

【答案】AD

【分析】选项B、C均为非应税收入。

【标题来源】经济科学出版社《经济法基础知识简明讲义》

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